中华人民共和国增值税暂行条例（及相关规范）

中华人民共和国增值税暂行条例

（1993年12月13日中华人民共和国国务院令第134号发布 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过）

中华人民共和国国务院令第538号

《中华人民共和国增值税暂行条例》已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，现将修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》公布，自2009年1月1日起施行。

总 理 温家宝

二○○八年十一月十日

    第一条 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

    第二条 增值税税率：

    （一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%。

    （二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：

    1.粮食、食用植物油；

    2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

    3.图书、报纸、杂志；

    4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；

    5.国务院规定的其他货物。

    （三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。

    （四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。

    税率的调整，由国务院决定。

    第三条 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。

    第四条 除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

    应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

    当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

    第五条 纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：

    销项税额=销售额×税率

    第六条 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

    销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。

    第七条 纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。

    第八条 纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。

    下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

    （一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

    （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

    （三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：

    进项税额=买价×扣除率

    （四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：

    进项税额=运输费用金额×扣除率

    准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。

    第九条 纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

    第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

    （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

    （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

    （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

    （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

    （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

    第十一条 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

    应纳税额=销售额×征收率

    小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规定。

    第十二条 小规模纳税人增值税征收率为3%.

    征收率的调整，由国务院决定。

    第十三条 小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。

    小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。

    第十四条 纳税人进口货物，按照组成计税价格和本条例第二条规定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额计算公式：

    组成计税价格=关税完税价格 关税 消费税

    应纳税额=组成计税价格×税率

    第十五条 下列项目免征增值税：

    （一）农业生产者销售的自产农产品；

    （二）避孕药品和用具；

    （三）古旧图书；

    （四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

    （五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

    （六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

    （七）销售的自己使用过的物品。

    除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。

    第十六条 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。

    第十七条 纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳增值税。

    第十八条 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。

    第十九条 增值税纳税义务发生时间：

    （一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

    （二）进口货物，为报关进口的当天。

    增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

    第二十条 增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关代征。

    个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税，连同关税一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。

    第二十一条 纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

    属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

    （一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；

    （二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；

    （三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。

    第二十二条 增值税纳税地点：

    （一）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

    （二）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。

    （三）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

    （四）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。

    扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

    第二十三条 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

    纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

    扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。

    第二十四条 纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

    第二十五条 纳税人出口货物适用退（免）税规定的，应当向海关办理出口手续，凭出口报关单等有关凭证，在规定的出口退（免）税申报期内按月向主管税务机关申报办理该项出口货物的退（免）税。具体办法由国务院财政、税务主管部门制定。

    出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应当依法补缴已退的税款。

    第二十六条 增值税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及本条例有关规定执行。

    第二十七条 本条例自2009年1月1日起施行。

中华人民共和国增值税暂行条例实施细则

中华人民共和国财政部令

第　50　号

第一条　根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称条例），制定本细则。
　　第二条　条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
　　条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。
　　条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
　　第三条　条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。
　　条例第一条所称提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。
　　本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。
　　第四条　单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
　　（一）将货物交付其他单位或者个人代销；
　　（二）销售代销货物；
　　（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
　　（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
　　（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
　　（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
　　（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
　　（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
　　第五条　一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。
　　本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
　　本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。
　　第六条　纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：
　　（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；
　　（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
　　第七条　纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。
　　第八条　条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：
　　（一）销售货物的起运地或者所在地在境内；
　　（二）提供的应税劳务发生在境内。
　　第九条　条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
　　条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。
　　第十条　单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。

第十一条　小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。
　　一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。
　　第十二条　条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：
　　（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；
　　（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：
　　1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；
　　2.纳税人将该项发票转交给购买方的。
　　（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
　　1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
　　2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
　　3.所收款项全额上缴财政。
　　（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
　　第十三条　混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。
　　第十四条　一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：
　　销售额＝含税销售额÷（1+税率）
　　第十五条　纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。
　　第十六条　纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：
　　（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
　　（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
　　（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：
　　组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
　　属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。
　　公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。
　　第十七条　条例第八条第二款第（三）项所称买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。
　　第十八条　条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。
　　第十九条　条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。
　　第二十条　混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合条例第八条规定的，准予从销项税额中抵扣。

第二十一条　条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。
　　前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。
　　第二十二条　条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。
　　第二十三条　条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。
　　前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。
　　纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
　　第二十四条　条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
　　第二十五条　纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
　　第二十六条　一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：
　　不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计
　　第二十七条　已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。
　　第二十八条　条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：
　　（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数,下同）的；
　　（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
　　本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。
　　第二十九条　年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
　　第三十条　小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。
　　小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：
　　销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

第三十一条　小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。
　　第三十二条　条例第十三条和本细则所称会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。
　　第三十三条　除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
　　第三十四条　有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：
　　（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；
　　（二）除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。
　　第三十五条　条例第十五条规定的部分免税项目的范围，限定如下：
　　（一）第一款第（一）项所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。
　　农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。
　　农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。
　　（二）第一款第（三）项所称古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。
　　（三）第一款第（七）项所称自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。
　　第三十六条　纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。
　　第三十七条　增值税起征点的适用范围限于个人。
　　增值税起征点的幅度规定如下：
　　（一）销售货物的，为月销售额2000-5000元；
　　（二）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；
　　（三）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。
　　前款所称销售额，是指本细则第三十条第一款所称小规模纳税人的销售额。
　　省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。
　　第三十八条　条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：
　　（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；
　　（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；
　　（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；
　　（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；
　　（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；
　　（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；
　　（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。
　　第三十九条　条例第二十三条以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。小规模纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。
　　第四十条　本细则自2009年1月1日起施行。

财政部 国家税务总局关于修改<中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉和〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的决定

《关于修改〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉和〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的决定》已经财政部、国家税务总局审议通过，现予公布，自2011年11月1日起施行。

二○一一年十月二十八日

为了贯彻落实国务院关于支持小型和微型企业发展的要求，财政部、国家税务总局决定对《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的部分条款予以修改。

一、将《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十七条第二款修改为：“增值税起征点的幅度规定如下：

（一）销售货物的，为月销售额5000-20000元；

（二）销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；

（三）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。”

二、将《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十三条第三款修改为：“营业税起征点的幅度规定如下：

（一）按期纳税的，为月营业额5000-20000元；

（二）按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。”

本决定自2011年11月1日起施行。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》根据本决定作相应修改，重新公布。

国家税务总局关于印发《增值税问题解答（之一）》的通知

国税函发[1995]288号

（根据国税发[2009]7号文件规定，灰色字体部分失效。）

　　增值税问题解答（之一）

　　一、问：《财政部 国家税务总局关于运输费用和废旧物资准予抵扣进项税额问题的通知》（（94）财税字第012号）规定，增值税一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依10%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额，其准予抵扣的运费金额的具体范围应如何掌握？

　　答：（一）增值税一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，准予抵扣的运费结算单据（普通发票），是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开据的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。

　　（二）准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。

　　二、问：增值税一般纳税人采取邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费，能否比照《财政部 国家税务总局关于增值税几个税收政策问题的通知》（（94）财税字第060号）中关于销售应税货物而支付的运输费用的规定，依10%的扣除率计算进项税额予以抵扣？

　　答：增值税一般纳税人采取邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费，不允许计算进项税额抵扣。

　　三、问：《财政部 国家税务总局关于增值税几个税收政策问题的通知》（（94）财税字第060号）中规定，铁路工附业单位，凡是向其所在铁路局内部其他单位提供的货物或应税劳务，1995年底前暂免征收增值税；向其所在铁路局以外销售的货物或应税劳务，应照章征收增值税。在执行中铁路工附业的具体范围应如何掌握？铁路局及铁路局内部所属单位销售货物或应税劳务，缴纳增值税的纳税地点应如何确定？铁路局及铁路局内部所属单位销售货物或应税劳务，计算增值税应纳税额时，进项税额应如何确定？

　　答：（一）《财政部 国家税务总局关于增值税几个税收政策问题的通知》（（94）财税字第060号）中所称的铁路工附业，是指直接为铁路运输生产服务的工业性和非工业性生产经营单位，主要包括工业性生产和加工修理修配、材料供应、生活供应等，暂免增值税的具体范围如下：

　　1.铁路局所属的工业企业为其所在铁路局内部其他单位提供的货物。

　　2.铁路局所属的从事加工、修理修配的单位，为其所在铁路局内部其他单位提供的应税劳务。

　　3.铁路局所属的材料供应单位为其所在铁路局内部其他单位提供的货物。

　　4.铁路局所属的生活供应站为其所在铁路局内部其他单位提供的货物。

　　铁路局所属单位兴办的多种经营业务，铁路局和其所属单位与其他单位合营、联营、合作经营业务，以及铁路局所属集体企业销售货物、应税劳务，应按规定征收增值税。

　　（二）铁路局及铁路局内部所属单位销售货物或应税劳务，缴纳增值税的纳税地点，按增值税纳税地点的有关规定执行。

　　（三）铁路局及铁路局内部所属单位销售货物或应税劳务，计算增值税应纳税额时，进项税额的范围和抵扣凭证，应按增值税进项税额抵扣的统一规定执行。铁路局内部所属单位相互开具的调拨结算单、普通发票等，不属于增值税税法规定的抵扣凭证，不允许计算进项税额抵扣。

　　四、问：代理进口货物应如何征税？

　　答：代理进口货物的行为，属于增值税条例所称的代购货物行为，应按增值税代购货物的征税规定执行。但鉴于代理进口货物的海关完税凭证有的开具给委托方，有的开具给受托方的特殊性，对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。即对报关进口货物，凡是海关的完税凭证开具给委托方的，对代理方不征增值税；凡是海关的完税凭证开具给代理方的，对代理方应按规定增收增值税。

　　五、问：集邮公司销售的集邮商品应如何征税？

　　答：根据财政部、国家税务总局（94）财税字第026号通知和国税发[1995]076号通知的规定，集邮商品的生产应征收增值税。邮政部门、集邮公司销售（包括调拨在内）集邮商品，一律征收营业税，不征收增值税。（此条于2006年4月30日失效）

　　六、问：对利用图书、报纸、杂志等形式为客户作广告，介绍商品、经营服务、文化体育节目或通告、声明等事项的业务，取得的广告收入应如何征税？

　　答：按照现行税法规定，利用图书、报纸、杂志等形式为客户作广告，介绍商品、经营服务、文化体育节目或通告、声明等事项的业务，属于营业税“广告业”的征税范围，其取得的广告收入应征收营业税。但纳税人为制作、印刷广告所用的购进货物不得计入进项税额抵扣，因此，纳税人应准确划分不得抵扣的进项税额；对无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称增值税实施细则）第二十三条的规定划分不得抵扣的进项税额。

　　七、问：对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，是否征收增值税？

　　答：对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税。

　　八、问：货物的生产企业为搞好售后服务，支付给经销企业修理费用，作为经销企业为用户提供售后服务的费用支出，对经销企业从货物的生产企业取得的“三包”收入，应如何征税？

　　答：经销企业从货物的生产企业取得“三包”收入，应按“修理修配”征收增值税。

　　九、问：对纳税人倒闭、破产、解散、停业后销售的货物应如何征税？其增值税一般纳税人，不再购进货物而只销售存货，或者为了维持销售存货的业务而只购进水、电的，其期初存货已征税款应如何抵扣？对纳税人期初存货中尚未抵扣的已征税款，以及征税后出现的进项税金大于销项税金后不足抵扣部分，税务机关是否退税？

　　答：（一）对纳税人倒闭、破产、解散、停业后销售的货物，应按现行税法的规定征税。

　　（二）《财政部 国家税务总局关于期初存货已征税款抵扣问题的通知》（财税字[1995]042号）规定，从1995年起，增值税一般纳税人期初存货已征税款在5年内实行按比例分期抵扣的办法。增值税一般纳税人，如因倒闭、破产、解散、停业等原因不再购进货物而只销售存货的，或者为了维持销售存货的业务而只购进水、电的，其期初存货已征税款的抵扣，可按实际动用数抵扣。增值税一般纳税人申请按动用数抵扣期初进项税额，需提供有关部门批准其倒闭、破产、解散、停业的文件等资料，并报经税务机关批准。

　　（三）对纳税人期初存货中尚未抵扣的已征税款，以及征税后出现的进项税额大于销项税额后不足抵扣部分，税务机关不再退税。

　　十、问：对出版单位委托发行图书、报刊、杂志等支付给发行单位的经销手续费，在征收增值税时是否允许从销售额中减除？根据财税[2009]9号文件规定，本条自2009年1月1日起失效。

　　答：对出版单位委托发行图书、报刊、杂志等支付给发行单位的经销手续费，在征收增值税时按“折扣销售”的有关规定办理，如果销售额和支付的经销手续费在同一发票上分别注明的，可按减除经销手续费后的销售额征收增值税；如果经销手续费不在同一发票上注明，另外开具发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除经销手续费。

　　十一、问：根据（94）财税字第026号通知的规定，单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照6%的征收率计算增值税。销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。在实际征收中“使用过的其他属于货物的固定资产”的具体标准应如何掌握？

　　答：“使用过的其他属于货物的固定资产”应同时具备以下几个条件：

　　（一）属于企业固定资产目录所列货物；

　　（二）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；

　　（三）销售价格不超过其原值的货物。

　　对不同时具备上述条件的，无论会计制度规定如何核算，均应按6%的征收率征收增值税。

　　十二、问：增值税若干具体问题的规定中规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。该规定中“逾期”的期限应如何确定？

　　答：包装物押金征税规定中“逾期”以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限。

　　十三、问：根据增值税实施细则第二十三条规定，纳税人兼营免税项目或非应税项目而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按当月免税项目销售额、非应税项目营业额占当月全部销售额、营业额的比例，乘以当月全部进项税额的公式，计算不得抵扣的进项税额。该办法在实际执行中，由于纳税人月度之间的购销不均衡，按上述公式计算出现不得抵扣的进项税额不实的现象，对此，应如何处理？

　　答：对由于纳税人月度之间购销不均衡，按上述公式计算出现不得抵扣的进项税额不实的现象，税务征收机关可采取按年度清算的办法，即：年末按当年的有关数据计算当年不得抵扣的进项税额，对月度计算的数据进行调整。

　　十四、问：增值税一般纳税人购进免税农产品，从事废旧物资经营的增值税一般纳税人收购废旧物资，按收购凭证上注明的价款，依10%的扣除率计算进项税额，对收购凭证应如何管理？

　　答：对增值税一般纳税人购进免税农产品，以及从事废旧物资经营的增值税一般纳税人收购废旧物资所使用的收购凭证，各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局应严格管理。收购凭证的印制，按照《中华人民共和国发票管理办法》及其细则有关发票印制的规定办理，对收购凭证的发放、使用、保管，由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局做出统一的规定。增值税一般纳税人购进免税农产品、收购废旧物资应使用税务机关批准的收购凭证，对其使用未经税务机关批准的收购凭证，以及不按税务机关的要求使用、保管收购凭证的，其收购的农产品和废旧物资不得计算进项税额抵扣。

　　十五、问：新申请认定为增值税一般纳税人的，是否允许计算期初存货已征税款？

　　答：新申请认定为增值税一般纳税人的，不得计算期初存货已征税款。

　　十六、问：《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条及其实施细则第三十五条中所称“主管税务机关”，是否包括国家税务总局所属的各级征收机关？

　　答：增值税实施细则第三十六条规定，主管税务机关、征收机关，指国家税务总局所属支局以上税务机关。但是由于各地国家税务局和地方税务局机构分设，原税务机关名称所指已发生变化，《国家税务总局关于明确流转税、资源税法规中“主管税务机关、征收机关”名称问题的通知》（国税发[1994]232号）又重新明确为：主管税务机关、征收机关是指国家税务总局所属的县级以上（含县级）国家税务局。主要是考虑到增值税政策性强，为了保证各地正确执行税法而确定的。鉴于目前纳税申报的实际情况，《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条及其实施细则第三十五条中所称“征收机关”，均指国家税务总局及其所属的各级征收机关。

　　十七、问：国家税务总局国税发[1994]272号通知，根据增值税一年的执行情况，修改了《增值税纳税申报表》（以下简称申报表），申报表中的本期销项税额中的“货物”项目，应按国家税务总局计会统计报表的分类口径及不同的税率分别填列，一些生产、经营品种较多的企业存在一张申报表货物名称填写不下的问题，对此，应如何解决？申报表期初进项税额项目中的“累计数”，税款计算项目中的“累计数”应如何填写？

　　答：（一）对一些生产、经营品种较多的企业，如果一张申报表货物名称填写不下的，可以按不同的税率汇总名称填报增值税纳税申报表，对汇总填报申报表的，必须附有销货方填开的按国家税务总局计会统计报表的分类口径及不同的税率分别填列“货物”清单。其清单的具体样式，由各省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局制定。

　　（二）申报表期初进项税额项目中的“累计数”（第11、12、13、14栏累计数），税款计算项目中的“累计数”（第15、16、17、18、19、20、21、22、23、24、25栏累计数），纳税人在申报纳税时暂不填写。

增值税问题解答之二

1．问：企业销售带包装的增值税产品应如何征税？
　　签：企业销售带包装的增值税产品，无论包装是否单独计价，在财务上如何核算，也不分这部分包装是自制还是外购的，均应并入产品销售收入中征收增值税。

　　2．问：随同甲类产品销售而又单独计价的外购包装物金额能否扣除？
　　答：随同甲类产品销售而又单独计价的外购包装物，由于已并入产品销售收入中征收了增值税，为了平衡甲类产品之间的税负，对这部分外购包装物的金额，可视同计入产品售价的包装物给予扣除。

　　3．问：《中华人民共和国增值税条例(草案)实施细则》(以下简称《实施细则》)中所说的“国家规定的新产品条件”的具体内容是什么？
　　答：根据国务院颁发的国发＜1981＞48号和75号文件、国家经委与财政部等十部委联合颁发的经企(1981)181号文件以及《实施细则》的规定，给予减、免税照顾的新产品，必须同时具备下列条件：
　　(1)在结构、性能、材质、技术特征等一方面或几方面比老产品有显著改进和提高，或有独创性；
　　(2)具有先进性、实用性，能提高经济效益，有推广价值；
　　(3)符合《实施细则》第十条所规定的范围和条件。
　　对于结构、性能等没有改变，只是在花色、外观、表面装饰、包装装璜等方面改进提高的产品，以及不符合《实施细则》所规定的范围和条件的产品，不能按照对新产品的规定给以减税、免税照顾。

　　4．问：《增值税若干具体问题的规定》(以下简称《规定》)中明确，对自行车、缝纫机、电风扇、电度表和轻便摩托一律不得减征，免征增值税。但对属于新产品的上述产品是否可按新产品的规定给予减税、免税照顾？
　　答：自行车、缝纫机、电风扇、电衣表和轻便摩托，凡符合国家规定的新产品条件需要减税、免税的应报经财政部审批。

　　5．问：《规定》第四条中所说的出厂价格是否包括浮动出厂价？
　　答：这里所说的出厂价格，包括物价管理部门规定的出厂价格和国家政策允许浮动的出厂价格。

　　6．问：水暖零件、五金制品、金属工具等产品是否属于机器机械及其零配件的征税范围？
　　答：机器机械及其零配件的征税范围，不包括水暖零件、五金制品、金属工具、体育器材、塑料零件、橡胶零件、尼龙零件、玻璃仪器、医疗器具。但对生产增值税甲类产品的企业兼产的水暖零件、五金制品、金属工具，如果与增值税产品划分有困难的，为了简化征收手续，可比照机器机械产品征收增值税。

　　7．问：电表、水表、煤气表、复印机、制版照相机械以及海上钻井平台应按什么税率征税？
　　答：电表、水表、煤气表、复印机、制版照相机械属于仪器仪表，应按机器机械的税率征收增值税。
　　海上钻井平台应按机器机械的税率征收增值税。

　　8．问：《实施细则》中规定暂减按6％的税率征收增值税的铸锻件的范围应如何掌握？
　　答：《实施细则》中规定给予减税照顾的铸锻件，是指用于生产甲类产品的各种金属的毛坯件。对经机加工后用于生产甲类产品的铸锻件，仍应按照产品适用的税率征收增值税。

　　9．问：汽车底盘总成、汽车挂车按什么税率征税？
　　答：汽车底盘总成属于汽车的征税范围，应按汽车的税率征收增值税。
　　汽车挂车应按机器机械的税率征收增值税。

　　10．问：非机动船舶是否属于增值税的征收范围？
　　答：非机动船舶不属于增值税的征税范围。但对生产增值税甲类产品的企业兼产的非机动船舶，可以比照机动船舶征收增值税。

　　11．问：包缝机、锁边机、锁眼机、钉扣机、修鞋机、绣花机等应按什么税率征税？
　　答：包缝机、锁边机、锁眼机、钉扣机、修鞋机、绣花机等，应按缝纫机的税率征收增值税。

12．问：实行增值税的企业，用外购的绸缎坯和其他本色机织丝织品、色织绸缎生产印染绸缎，由于生产销售绸缎坯、本色机织丝织品和色织绸缎的企业隶属关系，或生产工艺的不同，税率是不相同的。对此，究应如何计算应扣税金？
　　答：实行增值税的企业生产印染绸缎所用的外购绸缎坯和其他本色机织丝织品，无论是从中国丝绸公司归口管理企业和单位购进的，还是从其他企业购进的，为了简化手续，一律按照百分之三的税率计算应扣税金；外购的色织绸缎，也不分进货渠道，一律按照百分之五的税率计算应扣税金。

　　13．问：有些地区反映，轧钢厂用外购的废钢材轧制成钢材出售，其外购的废钢材的税金，按照规定的百分之三的税率扣除，税负上升过大。对这部分废钢材能否作特案处理，按照钢材适用的税率计算扣除？
　　答：实行增值税的企业，用外购的废钢铁生产钢坯、钢材出售，其外购废钢铁的应扣税金，必须按照《增值税条例》规定的3％税率计算扣除。但对轧钢厂从拆船厂等企业和单位购进的废钢材，如不经过回炉、冶炼而直接轧制成钢材出售的，其外购的废钢材，可以按照百分之十四的税率计算应扣税金。

　　14．问：实行增值税的企业用自制钢材连续生产钢丝、钢绳、钢窗、钢梁以外的产品是否也征收增值税？
　　答：为了平衡产品间的税收负担，对企业用自制(包括委托加工)的钢材连续生产钢丝、钢绳、钢窗、钢梁以外的产品，都可以按照《规定》中第六条第一款的规定办理。

　　15．问：盘元(线材)与钢丝之间如何划分？
　　答：凡直径在5毫米(含)以上的为盘元(线材)，应按钢材适用的税率征收增值税；凡直径在5毫米以下的为钢线，应当按照产品税的有关规定征税。

　　16．问：实行增值税的企业为生产应纳增值税产品而从西药厂以外的企业单位购进的原料药或原料药中间体的税金能否扣除？
　　答：实行增值税的企业为生产西药产品而从西药厂以外的企业单位购进的原料药或原料药中间体的税金，可以给予扣除。

　　17．问：实行增值税的企业为生产西药产品而购进的粮食、淀粉、白糖，能否准予扣除？
　　答：粮食、淀粉、白糖不属于原料药或原料药中间体，其外购的税金不应扣除。

增值税问题解答之三

1．问：今年以来，增值税的征收范围有哪些变化？
　　答：今年以来增值税征收范围的变化是将原来按照产品税“服装”，“中成药”，“兽药”税目征收产品税的产品，以及按照“其他工业品”税目征收产品税的化学短纤维，洗净毛、棉条、麻条、精干(洗)麻、无纺织品、用外购机织品和针织品生产的纺织复制品、生物制品、自行车车铃和原增值税列举征税以外的钟表专用零部件、照相机专用零部件以及电子产品专用零部件纳入了增值税的征收范围。

　　2．问：这次增值税新设的“化学纤维”税目的征收范围包括哪些产品？
　　答：包括原来按照“其他工业品”税目征收产品税的化学短纤维，按照“丝及丝织品”税目征收增值税的人造纤维长丝和合成纤维长丝。

　　3．问：纺织品的税目调整后，其征收范围有哪些变化？
　　答：有以下几方面变化：
　　(1)原来按照“其他工业品”税目征收产品税的洗净毛和棉条、麻条、精干(洗)麻，分别归入了“毛条”细目和“其他纺织品”子目的征收范围。
　　(2)原来按照“服装”税目征收产品税的用外购针织品生产的针织服装，分别归入了“毛针织品、毛复制品、人造皮毛”细目和“其他纺织品”子目的征收范围。
　　(3)原来按照“其他工业品”税目征收产品税的用外购机织品、针织品生产的纺织复制品，分别归入了“毛针织品、毛复制品、人造皮毛”细目和“其他纺织品”子目的征收范围。
　　(4)原来按照“其他工业品”税目征收产品税的无纺织品，分别归入了“其他毛纺织品”细目和“其他纺织品”子目的征收范围。
　　(5)原来按照“地毯、土布、手工生产的夏布”税目征税的土布和手工生产的夏布，归入了“其他纺织品”子目的征收范围，对地毯则单独设置了税目，不再按照纺织品征税。

　　4．问：“服装”试行增值税后，征收范围有什么变化？
　　答：“服装”试行增值税后，除用外购针织品生产的针织服装改按针织品征税，不再属于“服装”的征收范围以外，原来按照“服装”征收产品税的各种服装试行增值税后，仍属于“服装”的征收范围。

　　5．问：原来“保温瓶”税目改为“玻璃保温容器”税目后，征税范围有哪些变化？
　　答：这次税目及子目的调整只是名称的改变，即将原来的“保温瓶”税目改为“玻璃保温容器”税目，将原来的“其他保温瓶”子目改为“竹壳”、“塑料壳、漏孔金属壳保温瓶”子目；将原来的“金属壳保温瓶”子目改为“其他玻璃保温容器”子目。新税目及子目的征收范围，与原税目及子目相比较没有发生变化。

　　6．问：这次增值税新设的“药品”税目的征收范围包括哪些产品？
　　答：包括原来按照“西药”税目征收增值税的原料药、成剂药和按照“中成药”、“兽药”税目征收产品的药品，以及按照“其他工业品”税目征收产品税的生物物品。

　　7．问：日用机械产品的征收范围作了哪些调整？
　　答：作了以下调整：
　　(1)原“机械手表”、“秒表”税目归并为“机械手表、秒表”子目。
　　(2)原“电子钟”、“电子表”税目归并为“电子钟、表”子目。
　　(3)原属于“其他种”税目征收范围的产品，分别归入了“电子钟、表”和“机械钟”子目的征收范围。
　　(4)钟表零部件和照机机零部件的征收范围，原来只列举了部分产品，列举以外的仍然征收产品税，这次将原来征收产品税的钟表专用件和照相机专用件也纳入了“日用机械零部件”子目的征收范围。
　　(5)自行车车铃原来是征收产品税，这次归入了“日用机械零部件”子目的征收范围。

　　8．问：对电热毯(毡)应如何征税？
　　答：应按照“日用电器”税目中的“电热器具”子目征税。

　　9．问：原“100瓦以下普通白炽灯炮、灯管”子目的名称，改为“100瓦以下普通白炽灯泡”，其征收范围是否有变化？
　　答：原子目名称中的“白炽灯管”，是指玻壳为圆柱形的白炽灯，按照有关主管部门的分类，“灯管”专指荧光灯管，圆柱形的白炽灯也归在白炽灯泡类中。我们认为这样分类比较恰当，因此，这次把原子目称改为“100瓦以下普通白炽灯泡”，征收范围没有调整。

　　10．问：电子产品的征收范围作了哪些调整？
　　答：电子产品的专用零部件中，原来只有电子元器件属于电子产品的征收范围。这次新设的“电子产品零部件”子目的征收范围，除包括电子元器件外，还包括其他各种电子产品专用零部件。除此之外，各种电子整机产品的征收范围未作调整。

　　11．问：原“农业机具及其零配件”税目改为“农业机具”子目后，对农业机具的零部件应如何征税？
　　答：农业机具的零部件属于“机器机械零部件”子目的征收范围。

　　12．问：企业为生产增值税应税产品(以下简称“应税产品”)外购的水，如果不通过“动力”成本项目核算，可否扣除？
　　答：企业为生产增值税应税产品所使用的外购的水，不论通过什么成本项目核算，均准予扣除。

　　13．问：企业为生产应税产品所租用的低值易耗品，是否准予扣除？
　　答：根据财政部颁发的《关于完善增值税征税办法的若干规定》(以下简称《规定》)，只能扣除外购的低值易耗品，租用的低值易耗品不能扣除。

　　14．问：根据现行财务会计制度的规定，企业为开发研制新产品、新技术所需的单台价值在五万元以下的测试仪器、试验装置、试制用关键设备，可以一次性计入成本，对这些外购项目是否准予扣除？
　　答：根据财政部(86)财工字第106号《国营企业固定资产折旧试行条例实施细则》的规定，对企业为开发研制新产品、新技术所需单台价值在五万元以下的测试仪器、试验装置、试制用关键设备，是视作已经提足折旧的固定资产管理的，因此，不能予以扣除。

　　15．问：工业企业委托加工产品，如果未经所在县(市)税务机关开具证明，委托方应否代收代缴税款？
　　答：根据《完善办法》的规定，工业企业委托加工应税产品，凭委托方所在县(市)税务机关证明，才能收回后视同自制产品办理。因此，工业企业委托加工应税产品，如果未经所在县(市)税务机关证明，应由受托方代收代缴税款。

　　16．问：《增值税计算办法》规定的扣除税额计算公式中所列的“已由受托方代收代缴的税款”，是否包括工业企业由于未开具委托加工证明而被代收代缴的税款？
　　答：不包括，之所以规定工业企业委托加工的产品，必须凭所在县(市)税务机关证明才能收回后视同自制产品办理，目的在于加强税源控制，有效地堵塞委托加工征税中存在的漏洞。为了促使企业自觉地遵守此项规定。对于工业企业委托加工产品由于未经所在县(市)税务机关开具证明而被代收代缴税款的，不允许从本企业应纳税额中抵扣。